一、固定資產的確認
　　
　　固定資產，是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。根據這一規定，對屬于生產經營用的固定資產，只規定使用時間一個條件，對不屬于生產經營主要設備的物品，同時規定了使用時間和單位價值標準兩個條件。這樣規定，可以不因價格變化引起的固定資產單位價值標準調整而調整。另外，一項財產是否屬于固定資產，還要視企業持有這項財產的目的是否為了長期使用，是否為了用于生產經營來確定。
　　
　　企業應當根據固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。
　　
　　企業制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，同時備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送?；騻渲糜谄髽I所在地的有關固定資產目錄、分類方法、估計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關務方備案，并在會計報表附注中予以說明。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
　　
　　二、固定資產的分類
　　
　　企業固定資產種類很多，根據不同的分類標準，可以分成不同的類別。企業應當選擇適當的分類標準，將固定資產進行分類，以滿足經營管理的需要。
　　
　　(一)固定資產按經濟用途分類，可以分為生產用固定資產和非生產用固定資產。生產用固定資產，是指直接服務于企業生產經營過程的固定資產。非生產用固定資產，是指不直接服務于生產經營過程的固定資產。
　　
　　固定資產按經濟用途分類，可以歸類反映企業生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產之間的組成變化情況，借以考核和分析企業固定資產管理和利用情況，從而促進固定資產的合理配置，充分發揮其效用。
　　
　　(二)固定資產按使用情況分類，可分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。使用中的固定資產，是指正在使用的經營性和非經營性固定資產。由于季節性經營或修理等原因，暫時停止使用的固定資產仍屬于企業使用中的固定資產；企業出租給其他單位使用的固定資產以及內部替換使用的固定資產，也屬于使用中的固定資產。未使用的固定資產，是指已完工或已購建的尚未交付使用的固定資產以及因進行改建、擴建等原因停止使用的固定資產。如企業購建的尚待安裝的固定資產、經營任務變更停止使用的固定資產等。不需用的固定資產，是指本企業多余或不適用，需要調配處理的固定資產。
　　
　　固定資產按使用情況進行分類，有利于企業掌握固定資產的使用情況，便于比較分析固定資產的利用效率，挖掘固定資產的使用潛力，促進固定資產的合理使用，同時也便于企業準確合理地計提固定資產折舊。
　　
　　(三)固定資產按所有權進行分類，可分為自有固定資產和租入固定資產。自有固定資產是指企業擁有的可供企業自由支配使用的固定資產；租入固定資產是指企業采用租賃方式從其他單位租入的固定資產。
　　
　　(四)固定資產按經濟用途和使用情況進行綜合分類，可分為生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產、不需用固定資產、未使用固定資產、土地、融資租入固定資產。
　　
　　土地，主要是指已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業取得的土地使用權不能作為固定資產管理。
　　
　　融資租入固定資產，是指企業采取融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理。
　　
　　企業會計制度規定，固定資產是按經濟用途和使用情況進行綜合分類。
　　
　　由于企業的經營性質不同，經營規模有大有小，對于固定資產的分類可以不同的分類方法，企業可以根據自己的實際情況和經營管理、會計核算的需要進行必要的分類。
　　
　　三、固定資產取得時的入賬價值
　　
　　固定資產取得時的入賬價值，包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發生的，如支付的固定資產的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發生的，如應予以資本化的借款利息和外幣借款折合差額以及應予分攤的其他間接費用等。
　　
　　由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異，固定資產取得時的入賬價值應當根據具體情況分別確定：
　　
　　(一)購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。外商投資企業因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。
　　
　　(二)自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。
　　
　　(三)投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。
　　
　　(四)融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。
　　
　　(五)在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值。
　　
　　(六)企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規定確定受讓的固定資產的入賬價值：
　　
　　1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費作為入賬價值；
　　
　　2.支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。
　　
　　(七)以非貨幣性交易換入的固定資產的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規定確定換入固定資產的入賬價值：
　　
　　1.收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值。
　　
　　2.支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。
　　
　　(八)接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：
　　
　　1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
　　
　　2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：
　　
　　1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；
　　
　　(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。
　　
　　3.如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
　　
　　(九)盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
　　
　　(十)經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。固定資產的入賬價值中，還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。
　　
　　四、固定資產折舊
　　
　　固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產磨損和損耗包括固定資產的實物損耗、自然損耗和無形損耗。其中，固定資產的實物損耗是指固定資產在使用過程中其實物形態由于運轉磨損等原因發生的損耗，一般是指機器磨損。固定資產本身結構、質量和使用狀況，以及固定資產的維修情況。對固定資產實物磨損程度起決定性的作用。固定資產的自然損耗，是指固定資產受自然條件的影響發生的腐蝕性損失。固定資產的無形損耗，是指固定資產在使用過程中由于技術進步等非實物磨損、非自然磨損等原因發生的價值損失。
　　
　　影響固定資產折舊數額大小的因素有四個：一是計提折舊基數。計提固定資產折舊的基數是固定資產的原始價值或固定資產的賬面凈值。企業會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提折舊的依據，選用雙倍余額遞減法的企業，以固定資產的賬面凈值為計提折舊的依據。二是固定資產折舊年限。折舊年限長短直接關系到折舊率的高低，它是影響企業計提折舊額的關鍵因素。三是折舊方法。企業折舊方法不同，計提折舊額相差很大。四是固定資產凈殘值。固定資產凈殘值是指預計固定資產清理報廢時可以收回的殘值扣除預計清理費用。
　　
　　為此，企業會計制度規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。同時，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，同時備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送，或備置于企業所在地的有關固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應按照上述程序，經批準報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。
　　
　　(一)固定資產折舊的范圍
　　
　　企業在固定資產，包括生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產等，一般均應計提折舊，但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要計提折舊。因此，需要計提折舊的固定資產具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節性停用、大修理停用的固定資產；融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。已達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額，當期計提的折舊額和對原折舊額的調整，均作為當期的成本、費用處理。
　　
　　企業因更新發行等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。
　　
　　對于接受捐贈舊的固定資產，企業應按照企業會計制度規定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及企業所選用的折舊方法，計提折舊。
　　
　　融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
　　
　　不計提折舊的固定資產包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
　　
　　(二)計算折舊的方法
　　
　　企業會計制度規定：固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。
　　
　　雙倍余額遞減法和年數總和法，是常見的加速折舊方法。其特點是固定資產使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少。其中，采用雙倍余額遞減法時的折舊率是固定不變的，而計提折舊的基數為固定資產的凈值，是逐年變小的，因此計提的折舊額逐年遞減；年數總和法折舊率是逐年降低的，而計提折舊的基數為固定資產原值減去預計凈殘值，是固定不變的，因此，計提折舊額也是逐年遞減的。
　　
　　企業在選用雙倍余額遞減法計提折舊時，殘值不能從固定資產價值中抵減。因此，每年計提的固定資產折舊額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產的賬面凈值。由于只要該項固定資產使用的后期，則其賬面凈值就不可能被沖銷完畢，因此，在固定資產使用的后期，如果發現使用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線法計算的折舊額時，就可以改用直線法計提折舊。為了操作方便，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值后的凈額平均攤銷。
　　
　　各類固定資產在原價在各月之間由于新增和報廢等原因而有變動，在一個月之中也有變動，為了一致起見，企業一般應根據月初在用固定資產的賬面原價和月折舊率，按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。
　　
　　企業按月計提固定資產折舊，借記"制造費用"、"營業費用"、"管理費用"、"其他業務支出"等科目，貸記"累計折舊"科目。
　　
　　五、固定資產的期末計價
　　
　　固定資產發生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產價值減值。預計可收回金額通常可以按照市價確定。
　　
　　對于已經發生的資產價值的減值如果不予以確認，必然導致虛夸資產的價值，虛盈實虧，這既不符合真實性的原則，也有悖于穩健原則。因此，對那些已經沒有經濟價值、不能給企業帶經濟利益的固定資產，必須計提固定資產減值準備。例如，在技術上已經被淘汰的機器設備等，盡管實物仍然存在，但它實際上已經不能再用于產品生產，不能為企業帶來未來的經濟利益，這樣的機器設備就不能再確認為資產。
　　
　　如何判斷固定資產是否發生減值，企業一般至少應考慮以下跡象：
　　
　　1.資產的市價在當期大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌；
　　
　　2.技術、市場、經濟或法律等企業經營環境，或是資產的營銷市場，在當期發生或在近期發生重大變化，對企業產生負面影響；
　　
　　3.市場利率或市場的其他投資回報率在當期已經提高，從而很可能影響企業計算資產使用價值時采用的折現率，并大幅度降低資產的可收回金額；
　　
　　4.企業的凈資產賬面金額大于其市場資本化金額；
　　
　　5.有證據表明，資產已經陳舊過時或實體損壞；
　　
　　6.資產的使用或預計使用方式或程度已在當期發生或在近期將發生重大發生，對企業產生負面影響。這些變化包括計劃終止或重組該資產所屬的經營業務，或計劃在以前預定的日期之前處置該資產；
　　
　　7.內部報告提供的證據表明，資產的經濟績效已經或將要比預期的差。
　　
　　從內部報告中獲得的表明資產可能已經減值的證據包括：
　　
　　(1)為獲取資產而發生的現金流量，或隨后為經營或維護該資產而發生的現金需求，遠遠高于最初的預算；
　　
　　(2)與預算相比，資產的實際現金凈流量或經營損益已經明顯惡化；
　　
　　(3)資產的預算現金流量或經營利潤大幅下跌，或者預算損失大幅增加；
　　
　　(4)當期數字與未來期間的預算數字累計，其結果是經營損失或現金凈流出。
　　
　　根據企業會計制度的規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。
　　
　　企業應當合理地計提各項資產減值準備，但不得設置秘密準備。如有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則設置秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對企業財務狀況、經營成果的影響。
　　
　　如果企業的固定資產實質上已經發生了減值，應當計提減值準備的。對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備：
　　
　　1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；
　　
　　2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；
　　
　　3.雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；
　　
　　4.已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產；
　　
　　5.其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。
　　
　　六、與行業會計制度的比較
　　
　　1.為了鼓勵外商投資企業購買國產設備，國家規定：對于外商投資企業購買國產設備而支付的增值稅，可以進行退稅處理，因此，外商投資企業因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，企業會計制度規定可以沖減原已入賬的固定資產的入賬價值。而行業會計制度和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》則沒有這方面的規定。
　　
　　2.對于自行建造的固定資產，行業會計制度規定，按建造過程中實際發生的全部支出作為入賬價值；而企業會計制度增加一個限定條件，即按建造過程該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為入賬價值。并不是在建造過程中發生的所有支出都可以作為固定資產的價值，而是只有使該資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出才能作為固定資產的入賬價值，這樣規定，主要是為了防止企業人為地調節固定資產的價值，導致固定資產的價值不斷發生變動，改建、擴建的固定資產，也按此原則確定其入賬價值。
　　
　　3.對于融資租入的固定資產，企業會計制度規定按租賃開始日租賃資產的賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為人賬價值，而行業會計制度和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》規定是按租憑協確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。
　　
　　4.對于接受捐贈的固定資產，企業會計制度規定如果沒有提供有關憑據的，首先判斷同類或類似固定資產是否存在活躍市場，如果存在，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，則按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。而行業會計制度規定，按確認的原價和估計的折舊，作為入賬價值；《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》規定，按同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據所確定的價值及發生的相關費用，作為入賬價值。
　　
　　5.關于無償調入的固定資產入賬的問題。行業會計制度規定都是按固定資產原價記賬，而不是按固定資產凈值記賬，主要是因為它更便于計算提取折舊，提供固定資產擁有量，以顯示企業的生產規模，與固定資產折舊比較，反映固定資產的新舊程度，所以行業會計制度中，一般以固定資產原價作為入賬核算基礎，這次修訂制度，對于固定資產的價值構成及價值補償方面作了改變，規定按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用作為入賬價值。這樣規定，記賬簡單，但在以后計提折舊時，無償調入的固定資產折舊要按尚可使用的年限進行估計，計算折舊可能比較復雜。
　　
　　6.企業會計制度增加了接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，以及以非貨幣交易換入固定資產的內容，其實際成本的確定。
　　
　　7.盤盈的固定資產，行業會計制度和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》規定，按照重置完全價值作為其入賬價值；企業會計制度規定，按照同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為其入賬價值。
　　
　　8.對所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，行業會計制度規定不明確，許多企業固定資產已交付使用好幾年，但由于沒有辦理竣工手續，固定資產一直不入賬，也不計提折舊，導致企業形成虛假利潤；企業會計制度規定，應自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并計提折舊。
　　
　　9.固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，行業會計制度規定，由國家規定，如企業的凈殘值率為3%和5%；外商投資企業的凈殘值率為10%。企業會計制度規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，以及折舊方法。
　　
　　10.對于接受捐贈舊的固定資產和因更新改造等原因而調整固定資產價值的，企業會計制定規定，應當根據調整后的價值或確定的價值，預計尚可使用年限、預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。
　　
　　11.盤盈、盤虧和毀損的固定資產，行業會計制度規定，先記入"待處理財產損溢"科目，經過主管財政機關批準后才能處理，如果未經批準，就只能掛在賬上；企業會計制度規定，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。如在期末結賬前尚未批準的，應在對外提供的財務會計報告時先進行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。
　　
　　12.固定資產的期末計價，行業會計制度和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》規定，按歷史成本計價；企業會計制度規定，按賬面價值與可收回金額孰低計價，并要計提固定資產減值準備。